NOVEDADES FISCALES 2015

Recogidas principalmente en la Ley de Presupuestos para 2015 (Ley 36/2014, de 26 de diciembre de 2015. “B.O.E.” de 30 de diciembre de 2014).

En el BOE del 11 de julio se ha publicado el Real Decreto-ley 9/2015, que recoge en el ámbito tributario determinadas modificaciones en la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, comprensivas del establecimiento de una nueva escala general estatal y del ahorro, aplicables desde el 1 de enero de 2015, y se introduce una nueva letra y) del artículo 7, por el que se declaran exentas determinadas prestaciones económicas  y ayudas establecidas por las Comunidades Autónomas y Entidades Locales.

Se modifica la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto a los porcentajes de retención y el Real Decreto Legislativo 5/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley  del Impuesto sobre la Renta de No residentes, en cuanto a los  nuevos tipos de gravamen aplicables a partir de la entrada en vigor de este Real Decreto-ley.

 

El 11 de julio de 2015 se publicó en el Boletín Oficial del Estado el Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio (en adelante, RD 633/2015)

 

  1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

 Presentación declaración, procedimiento y novedades

El año 2016 viene con importantes novedades, siendo una de las más importantes la implantación de RENTA WEB, el nuevo sistema para presentar la Declaración de la Renta 2015. A partir de este año, buena parte de los contribuyentes pasarán a usar el programa RENTA WEB, en lugar del Programa PADRE que la Agencia Tributaria ponía a disposición para su descarga e instalación en nuestro ordenador. A continuación, te contamos todos los detalles.

 

La Agencia Tributaria establece un nuevo sistema para presentar la Declaración de la Renta online, RENTA WEB, dando respuesta a las necesidades de los contribuyentes de hoy. De esta manera:

 

  • No hace falta instalar el programa PADRE en un ordenador, ni tampoco los plugins para que funcione (Java).
  • Se puede acceder desde dispositivos móviles como tablets y smartphones (actualmente el 20% de los accesos a la web de la AEAT se hace desde terminales móviles).
  • Se puede iniciar la declaración en un dispositivo y terminarla en otro distinto.
  • Se mejora el servicio para todos los perfiles de contribuyentes, al desaparecer la diferencia entre borrador y PADRE (el borrador pasa a llamarse “predeclaración”).

El acceso al nuevo sistema RENTA WEB será similar al que se venía haciendo hasta ahora en el portal de la AEAT. La principal novedad es que la puerta de entrada será un icono identificativo de RENTA WEB y no el icono de solicitud del borrador de la Declaración. Una vez dentro, para la identificación del usuario es necesario el login mediante una de las tres vías que ya existían:

  1. Certificado electrónico de identificación o DNI electrónico.
  2. Cl@ve PIN
  3. Número de referencia

 

A partir del 6 de abril de 2016, cuando toque presentar la Declaración de la Renta 2015, todos los contribuyentes que tengan rentas del trabajo podrán presentarla a través de RENTA WEB, excluyendo a aquello con rentas procedentes de actividades económicas.

 

De esta manera, habrá tres tipos de perfiles de contribuyentes:

  • Perfil inmediato RENTA WEB: contribuyentes que sólo están pendientes de confirmar el borrador.
  • Perfil paso a paso RENTA WEB: contribuyentes con rentas del trabajo que necesitan aportar más información antes de poder confirmar el borrador.
  • Perfil programa PADRE: contribuyentes con rentas procedentes de actividades económicas.

 

Normativa aplicable

La Ley 36/2014, que introduce varias modificaciones sobre la Ley 35/2006 del IRPF. Las principales novedades fiscales en la declaración de 2015 afectan a los salarios, al ahorro e inversión, la jubilación y la vivienda fundamentalmente.

 

1.1 Dividendos, acciones, ganancias patrimoniales en acciones y derechos de suscripción preferente.

 

  • Desaparece el artículo 7, letra y de la LIRPF 35/2006, por el que quedaban exentos los primeros 1.500€ cobrados por dividendos o por participación en beneficios distribuidos de sociedades. Ahora tributan todos los dividendos cobrados.
  •  Las ganancias obtenidas en periodos obtenidos en periodos inferiores a un año dejan de estar sujetas al tipo marginal. Nuevamente pasan a estar sometidas al tipo fijo correspondiente según los tramos de la base imponible del ahorro. Que será del 20% al 24% en el año 2015.
  • Desaparecen los coeficientes actualización de valor y de abatimiento para las transmisiones de activos con valor superior a los 400.000€. Se pierde una importante reducción para las ganancias generadas con antigüedad anterior a 31 de diciembre de 1.994.
  • La venta de derechos de suscripción preferente de acciones cotizadas, deja de minorar el coste de adquisición de las acciones que lo generaron.Esta novedad fiscal no entrará en vigor hasta el 1 de enero de 2017.

 

1.2 Jubilación y a los sistemas de previsión.

  •   Se rebaja la deducción por aportaciones a planes de pensiones en hasta los 8.000€ anuales, independientemente de la edad (Antes eran 10.000€ hasta los 52 años y 12.500€ en adelante). Y se reduce el límite deducible de la aportación al 30% de los rendimientos netos de trabajo o actividades económicas.
  • Por otro lado, se incrementa la reducción de aportaciones del cónyuge a sistemas de previsión que tengan ingresos inferiores a 8.000.
  • Nuevo supuesto de rescate y prestación de planes de pensiones. Las aportaciones hechas hasta 31 de diciembre de 2015, podrán reintegrarse a partir de enero de 2025.
  • Se introducen los planes de ahorro a largo plazo o planes ahorro 5. Productos de ahorro de bajo riesgo, en los que el titular tendrá exentos los rendimientos que se generen al cabo de 5 años. Cada contribuyente puede aportar 5.000€ al año como máximo, debe mantenerlos 5 años y debe sacarlos en forma de capital al finalizar.
  • Se limita la reducción del 40% en laprestación de planes de pensiones con aportaciones anteriores a 31/12/2006. Para contingencias ya acaecidas antes de 2011 se puede aplicar la reducción hasta el 31/12/2018.
  • Las pensiones extranjeras no declaradas, se podrán regularizar a partir de 2015, sin sanciones, recargos ni intereses de demora.

 

 

 

 

 

1.3 Vivienda y su transmisión.

 

  • Además de la exención sobre la ganancia patrimonial derivada de la venta de la vivienda habitual en personas mayores a 65 años, se introduce la exención de la tributación en la transmisión de cualquier elemento patrimonial. Siempre que la cantidad obtenida, se destine a constituir una renta vitalicia.
  • Se deja exenta la plusvalía en casos dedación en pago o desahucios.
  • Desaparece la exención fiscal que tenían los arrendadores, cuando alquilaban la vivienda a menores de 35 años. ahora tendrán que tributar por el 40% de las rentas obtenidas.

1.4 Salarios, reducciones de la base imponible por mínimos personales y familiares.

  • El importe máximo exento en las exenciones por despido se establece en los 180.000€.
  • Se eleva la exención de los rendimientos de trabajo obtenidos por personas con discapacidad hasta tres veces el IPREM.
  • La reducción del mínimo personal del contribuyente, aumenta desde los 5.151€ hasta los 5.550€. Los mayores de 65 y 75 años, tienen un incremento adicional en sus mínimos personales de 1.150e y 1.400€.
  • Los mínimos exentos por descendientes menores de 25 años, con rentas inferiores a 8.000€ y que convivan con el contribuyente, pasan a 2.400€, 2.700€, 4.000€ y 4.500€, por el primero, segundo, tercero y cuarto o más hijos.
  • Se reducen los tramos aplicables para calcular los tipos de gravamen de 7 a 5, reduciéndose la carga impositiva, tanto en lo que se refiere a la base liquidable general, como a la base imponible del ahorro.

 

 

  1. Impuesto sobre Sociedades

 

La reforma tributaria 2015 ha afectado a los principales impuestos del sistema tributario del Estado. Se ha aprobado  una nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades (LIS), aplicable para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015. Esta ley conserva la misma estructura del IS existente desde 1996, manteniéndose como elemento central para la determinación de la base imponible el resultado contable, si bien incorpora importantes novedades.

Las principales novedades incluidas en la nueva ley del impuesto son:

 

2.1 Se incorporan los conceptos de sociedad patrimonial y actividad económica.

 

2.2 Se incluyen como contribuyentes del IS civiles con objeto mercantil (para ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero de 2016).

 

2.3 Se simplifican las tablas de amortización, recogiéndose en una sola tabla todos los elementos sin diferenciar entre los distintos tipos de actividades empresariales.

2.4 Se incorpora un nuevo supuesto de libertad de amortización para bienes de escaso valor aplicable a todas las entidades contribuyentes del impuesto.

2.5 En materia de pérdidas por deterioro, la novedad principal se centra en la no deducibilidad del deterioro de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y de valores representativos de deuda.

2.6 En materia de gastos no deducibles, se limita la deducibilidad de los gastos por atenciones con clientes y proveedores, y se admite la deducibilidad de las retribuciones de administradores derivadas de funciones de alta dirección u otras derivadas de un contrato laboral con la entidad.

2.7 El tratamiento de la doble imposición es especialmente novedoso, al incorporarse un régimen de exención general para participaciones significativas, aplicable tanto en el ámbito interno como internacional.

 

2.8 Se mantiene la deducción para evitar la doble imposición internacional, en la cual se elimina todo plazo temporal para su aplicación en caso de insuficiencia de cuota íntegra.

 

2.9 Se suprime la corrección monetaria, mecanismo corrector de la inflación, hasta ahora aplicable sobre el valor de adquisición en la transmisión de inmuebles.

2.10 Respecto a las operaciones vinculadas se restringe el perímetro de vinculación y se elimina la jerarquía de métodos a efectos de determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas. En relación con la documentación específica a elaborar por las entidades afectadas se indica un contenido simplificado con respecto a las personas o entidades vinculadas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45.000.000 de euros.

2.11 Las reducciones aplicables en la base imponible recogen dos importantes novedades.

  •  Se incluye la reserva de capitalización, beneficio fiscal que permite reducir la base imponible en el 10?% del importe del incremento de los fondos propios de las entidades.
  • Respecto a la compensación de bases imponibles negativas, se elimina el plazo temporal anteriormente aplicable, el cual se sustituye por la aplicación de determinados límites cuantitativos. La eliminación de la limitación temporal para la compensación de bases imponibles negativas, así como para la aplicación de las deducciones para evitar la doble imposición internacional, se acompaña con una prescripción a los 10 años del derecho a la comprobación de los mismos por parte de la Administración.

 

2.12 En relación con el tipo de gravamen, la modificación más significativa radica en la reducción del tipo de gravamen general, el cual pasa del 30?% al 28?% para 2015 y al 25?% para 2016.

 

2.13 En materia de incentivos fiscales en cuota, únicamente recoge la ley del impuesto cuatro deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades

  • Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica
  • Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos
  • Deducciones por creación de empleo
  • Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.

2.14 Se reduce el porcentaje de retención o ingreso a cuenta general al 20?% para 2015 y al 19?% para 2016.

2.15 Regímenes especiales del impuesto y, en concreto, respecto a los incentivos fiscales aplicables a las entidades de reducida dimensión, se elimina la escala de tributación regulada para las mismas, la libertad de amortización para inversiones de escaso valor, al aprobarse dicho beneficio fiscal para todo contribuyente del impuesto, y la amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión. Como contrapartida, se incorpora la reserva de nivelación de bases imponibles, como sistema de compensación de bases negativas «hacia atrás», esto es, se permite la minoración de pérdidas fiscales con bases imponibles positivas generadas con anterioridad, lo cual posibilita una reducción de la base imponible en hasta un 10?% de su importe.